Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников школы

291

Образовательные организации могут получать от физических или юридических лиц денежные средства в виде пожертвований на материальное стимулирование работников школы. В этом случае пожертвование не считается незаконным сбором, оно носит целевой характер и должно использоваться исключительно на указанные жертвователем цели. В противном случае оно согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее – часть вторая НК РФ) признается объектом налогообложения налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (далее – часть вторая ГК РФ) пожертвованием на стимулирование или иные цели принято считать дарение вещи или права в общеполезных целях. Жертвовать можно воспитательным и медицинским учреждениям, отдельным гражданам, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Согласно договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 части второй ГК РФ). Чтобы стать одаряемым и получить пожертвования на стимулирование или иные нужды, согласие или разрешение не требуется. Пожертвования, предназначенные для конкретных нужд, всеми юридическими лицами должны быть внесены в учет операций по использованию пожертвованного имущества (пп. 2, 3 ст. 582 части второй ГК РФ).

Физическое лицо считается налоговым резидентом, если пребывало в РФ за последние 12 месяцев не менее 183 дней. Периоды выездов за рубеж на обучение или лечение (не дольше 6 месяцев) не прерывают срок нахождения физлица на территории РФ. П. 2 ст. 207 части второй НК РФ

Пожертвованиях на материальное стимулирование работников школы: налог на доходы

Иногда руководители образовательных организаций, получив пожертвование на материальное стимулирование работников школы, распределяют всю сумму между членами коллектива, не учитывая, что денежная сумма должна облагаться налогом на доходы физлиц (далее – НДФЛ) и перечисления взносов во внебюджетные фонды. Это становится причиной проблем образовательного учреждения и налоговой инспекции. 

Согласно п. 1 ст. 207 ч. 2 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ считаются физические лица – налоговые резиденты РФ и физические лица, которые получают доходы от источников в РФ, но не являются налоговыми резидентами РФ. Материальное стимулирование работников школы считается доходом сотрудников.

Доход налогоплательщиков в этом случае становится объектом налогообложения:

1) от источников в РФ и (или) за пределами страны – для физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ;

 2) от источников в РФ – для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ (ст. 209 части второй НК РФ).

Налоговая база формируется на основании получения налогоплательщиком доходов в натуральной и денежной форме, права на распоряжение которыми он получил в форме материальной выгоды, которая регламентируется согласно ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 части второй НК РФ), в том числе и материального стимулирования работников школы. На налоговую базу не влияют любые удержания, которые производятся из доходов налогоплательщика по решению каких-либо органов власти или суда.

Денежные средства, полученные образовательной организацией на материальное стимулирование работников школы, облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% от суммы дохода.

Допустим, образовательная организация получила от юридического лица пожертвование в виде денежных средств на лицевой счет в органе казначейства в размере 130 200 руб. Бухгалтерские записи в этом случае будут следующие:

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников школы

Лица 1967 года рождения и ранее, оформленные в системе обязательного пенсионного страхования, с 2013 года могут самостоятельно выбирать тариф страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии: оставить 6% либо снизить его до 2%, это позволяет поднять тариф на создание страховой части пенсии с 10 до 14%.

Взносы во внебюджетные фонды, исчисляемые с пожертвований на стимулирование

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) определяет три вида страховых взносов:

  • пенсионные взносы (в Пенсионный фонд РФ (далее – ПФР)), которые делятся на: 1) взносы на страховую часть пенсии;
  • взносы на накопительную часть пенсии;
  • медицинские взносы (в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС));
  • взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с беременностью в Фонд социального страхования (далее – ФСС).

Существуют также третий и четвертый вид страховых взносов – в ФСС по страховке от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (их условно называют «взносы на травматизм»). Их регулирует Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страховыми взносами облагаются любые вознаграждения и выплаты, которые получают физические лица от плательщиков страховых взносов в формате трудовых отношений. 

С 1 января 2014 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды увеличена и составляет 624 тыс. руб. (в 2013 г. – 568 тыс. руб.). Индексация проводится, учитывая рост среднероссийской зарплаты.

 Образовательная организация, получившая денежные средства на в 2012–2015 гг., должна согласно п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ заплатить страховые взносы:

  1.   в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: в ПФР – 22%, в ФСС РФ – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%;
  2. свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: в ПФР – 10%, в ФСС РФ – 0%, в ФФОМС – 0%. Важно обратить внимание на взносы в ПФР: они рассчитываются отдельно на накопительную и страховую части пенсии.

Ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в 2012–2013 гг. для страхователей из числа сотрудников образовательных учреждений актуальны тарифы страховых взносов:  

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников школы

Согласно нашему примеру, если сотрудники образовательного учреждения. Которые получили взносы и были рождены в 1968 году, потребуют следующих бухгалтерских записей: 

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников школы

Взносы на «травматизм», уплачиваемые при материальном стимулировании работников школы

Страховыми взносами на обязательное соцстрахование от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве облагаются любые вознаграждения и выплаты, которые страхователи выплачивают застрахованным лицам в формате гражданско-трудовых договоров и трудовых отношений (если согласно гражданско-правовому договору страховщик должен получать страховые взносы от страхователя). Размер взносов определен Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Бухгалтерская запись в данном случае будет следующей:

После удержания НДФЛ работникам образовательной организации с будет перечислена следующая сумма:

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников школы

Таким образом, из денежных средств в виде в размере 130 200 руб. работники образовательной организации смогут получить только 87 000 руб., т. е. 66,8% от поступившей суммы.

Нормативные документы

Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

 Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Читайте в ближайших номерах журнала «Справочник руководителя образовательного учреждения»
    Читать сейчас



    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Не пропустите ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь бесплатно на рассылку.

      Рекомендации по теме

      Повышение квалификации


      Повышение квалификации для директоров школ и специалистов сферы образования

      Проверьте свои знания и получите удостоверение или диплом установленного образца

      Выбрать курс

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение на подписку

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку

      Подарок

      Живое общение с редакцией

      А еще...

       Вебинары
      • 26 октября 2017 г.
      • Управление качеством образования на основе результатов сравнительных исследований и мониторингов в ОО

      • Карданова Елена Юрьевна
        кандидат физико-математических наук, доцент Института Образования, ведущий научный сотрудник Центра мониторинга качества образования ВШЭ

        ТЕМЫ ВЕБИНАРА:

        • ✱ Виды измерений в образовании
        • ✱ Международные сравнительные исследования
        • ✱ Современные тенденции в оценке качества образования
        • ✱ Мониторинговое исследование iPIPS как пример инструмента нового поколения
        Подробнее





      © МЦФЭР, 2017. Menobr.ru: сайт для специалистов и управленцев сферы общего образования. Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-64055 от 25.12.2015

      По вопросам подписки обращайтесь: 8 800 775-4822 (звонки по России бесплатные)
      По вопросам клиентской поддержки тел.: +7 (495) 937-90-82

      

      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт предназначен для работников сферы образования

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь (это бесплатно).

      После регистрации вы получите:

      • доступ к 11 000+ профессиональных материалов;
      • 5 700 готовых рекомендаций методистов и педагогов-новаторов;
      • более 250 новостей по профстандартам и ФГОС;
      • 2 000 комментариев экспертов к нормативным документам.

      Подарок за регистрацию: видеолекция «Методические и организационные аспекты введения ФГОС обучающихся с ОВЗ» (лектор Фальковская Л. П.)

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      бесплатно
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Сайт предназначен для работников сферы образования!

      Чтобы скачать шаблон документа, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Регистрация на сайте бесплатна.

      А еще в подарок за регистрацию мы дарим Вам локальный нормативный акт о планировании внеурочной деятельности.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Материал только для зарегистрированных пользователей

      Зарегистрируйтесь, чтобы получить документ. Это бесплатно и займет всего минуту!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль