Налоговые льготы в сфере образования: анализ текущих изменений

288

Все образовательные организации как юридические лица, независимо от  организационно-правовой формы и вида, являются налогоплательщиками и обязаны вести как бухгалтерский, так и налоговый учет. Соответственно, руководители образовательных организаций должны хорошо разбираться в действующих правилах налогообложения, а также знать условия и возможности получения и применения налоговых льгот в образовании.

Понятие налоговой льготы

Определение налоговой льготы дано в ст. 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации от  31.07.1998 №  146-ФЗ (далее — часть первая НК РФ). Согласно п. 1 данной статьи льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Разъяснения по поводу определения налоговой льготы содержатся в п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от  30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»:

«В силу пункта 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики по требованию налоговых органов обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования.

При применении указанной нормы судам необходимо принимать во внимание определение понятия „налоговая льгота“, данное в пункте 1 статьи 56 кодекса, согласно которому льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

В связи с этим действие пункта 6 статьи 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в статье 149 кодекса основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Так, например, подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций <…>.

Вместе с тем со ссылкой на положения пункта 6 статьи 88 кодекса у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций».

В соответствии с действующим законодательством налоговые льготы в сфере образования могут быть трех видов:
• изъятия — направлены на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогов;
• скидки — направлены на сокращение налоговой базы;
• освобождения — направлены на полное освобождение от уплаты налога отдельных лиц и категорий плательщиков.

Исходя из разъяснения Пленума ВАС РФ понятие «налоговая льгота» не может быть применено к операциям:

1) не являющимся объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от  05.08.2000 №  117-ФЗ (далее — часть вторая НК РФ).

Для образовательных организаций такими операциями являются выполнение работ (оказание услуг) в рамках государственного (муниципального) задания, в качестве источника финансового обеспечения которого выступает субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 части второй НК РФ);

2) освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 части второй НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

В отношении образовательных организаций такими операциями являются:

  • услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 части второй НК РФ);
  • осуществление приносящей доход деятельности, связанной с реализацией образовательных программ (основных и (или) дополнительных), указанных в лицензии образовательной организации, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 части второй НК РФ);
  • услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 части второй НК РФ).

Кроме того, образовательные организации, реализующие образовательные программы дошкольного образования, освобождаются от налогообложения услуг по присмотру и уходу за детьми (подп. 4 п. 2 ст. 149 части второй НК РФ).

Поскольку к данным видам деятельности образовательных организаций не применимо понятие налоговой льготы, то на них не распространяется и требование об обязательном предоставлении при проведении камеральной налоговой проверки по требованию налоговых органов документов, подтверждающих право на налоговые льготы в системе образования.

Льготы в системе образования по налогу на имущество организаций, на транспортный и земельный налоги

Налог на имущество составляет наибольшую долю в осуществляемых образовательными организациями налоговых платежах. В настоящее время весь имущественный комплекс образовательных организаций — движимое и недвижимое имущество (в т. ч. имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение и т. п.), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения.

Следует заметить, что с 1 января 2015 г. изменился порядок обложения движимого имущества налогом на имущество организаций, в т. ч. возможности по применению налоговых льгот.

Основные средства, включенные в соответствии с Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от  01.01.2002 № 1 (далее — Классификация основных средств), в первую или вторую амортизационную группу, с 1 января 2015 г. не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данное положение закреплено в новой редакции подп. 8 п. 4 ст. 374 части второй НК РФ.

Согласно Классификации основных средств в первую амортизационную группу относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно, ко второй амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

В образовательной организации данным налогом не будет, в частности, облагаться следующее движимое имущество1:

  • электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • спортивный инвентарь.

В связи с изменениями в законодательстве с движимого имущества, не относящегося к первой или второй амортизационной группе, с 1 января 2015 г. необходимо уплачивать налог на имущество организаций. Данное правило не распространяется на движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., за исключением случаев, предусмотренных п. 25 ст. 381 части второй НК РФ, в т. ч. если принятие на учет произошло в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Например, если образовательная организация приобрела (не в ходе реорганизации или ликвидации) и поставила на баланс в период с 1 января 2013 г. до 31 декабря 2014 г. транспортное средство, она может не платить налог на имущество.

Необходимо учитывать, что налог на имущество организаций относится к категории региональных налогов. Согласно п. 3 ст. 56 части первой НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах. Таким образом, законами субъектов РФ для образовательных организаций могут быть установлены более низкие ставки налога на имущество либо налоговые освобождения на определенный вид имущества.

К категории региональных налогов относятся также транспортный налог и земельный налог.

Согласно ст. 356 части второй НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ, законами РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Так, например, согласно ст. 10 закона Рязанской области «О налоговых льготах», принятого постановлением Рязанской областной Думы от  29.04.1998 № 68, освобождаются от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в текущем налоговом периоде казенные и бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти Рязанской области и (или) органами местного самоуправления, финансируемые из областного и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы и (или) в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, и (или) за счет средств бюджета Территориального фонда обязательного медицинского страхования Рязанской области. Данная льгота не применяется в отношении транспортных средств, используемых исключительно в целях предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 387 части второй НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.

При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы в области образования, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Образовательные организации как налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы в сфере образования по земельному налогу, должны представить в налоговые органы по месту нахождения земельного участка документы, подтверждающие такое право. В случае возникновения (прекращения) у образовательной организации в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу в образовании исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу в области образования, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Такая норма установлена п. 10 ст. 396 части второй НК РФ.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 части второй НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. П. 4 ст. 149 части второй НК РФ

Для уточнения действующих налоговых льгот в сфере образования в отношении налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, транспортного налога и земельного налога, применяемых в том или ином регионе, можно воспользоваться информационным ресурсом «Имущественные налоги: ставки и льготы» на сайте Федеральной налоговой службы в разделе «Электронные сервисы». Данный ресурс позволяет оперативно информировать налогоплательщиков о принятых органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления нормативных правовых актах по установлению соответствующих элементов налогообложения, а также органы местного самоуправления, представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ о практике реализации полномочий по установлению налоговых ставок и льгот по различным муниципальным образованиям, субъектам РФ.

Льготы в области образования по НДС

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), организации и предприниматели налог не исчисляют и не уплачивают. Перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), является закрытым и установлен пп. 1–3 ст. 149 части второй НК РФ.

Для образовательных организаций, как уже говорилось выше, в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 149 части второй НК РФ установлены льготы в области образования по НДС при реализации продуктов питания, непосредственно приготовленных и реализуемых в образовательных организациях. Аналогичную льготу имеют и организации общественного питания, заключившие договор с образовательными организациями, на те продукты питания, которые непосредственно произведены и реализуются в образовательных организациях.

Перечисленные в ст. 149 части второй НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Такое требование установлено п. 6 ст. 149 части второй НК РФ.

Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении освобождения в отношении операций, перечисленных в ст. 149 части второй НК РФ. Положения данной статьи такого требования не содержат.

Льготы в системе образования по налогу на прибыль

У образовательной организации независимо от конечных финансовых результатов ее деятельности при ведении бухгалтерского учета может формироваться прибыль. Прибыль — как результат вычитания суммы расходов из суммы доходов — является объектом налогообложения.

В настоящее время ст. 284.1 части второй НК РФ предусматривает, что организация, осуществляющая образовательную деятельность, может быть освобождена от налога на прибыль, т. е. применять налоговую ставку 0%. Для этого она должна соответствовать следующим требованиям:
1) реализовывать деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций, утв. постановлением Правительства РФ от  10.11.2011 № 917;
2) иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ;
3) иметь доходы за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы, составляющие не менее 90% всех ее доходов;
4) иметь в штате в течение налогового периода не менее 15 работников;
5) не совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Организации, применявшие налоговую ставку 0% в соответствии со ст. 284.1 части второй НК РФ и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 части второй НК РФ, в т. ч. в связи с несоблюдением условий, установленных п. 3 ст. 284.1 части второй НК РФ, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 части второй НК РФ. П. 8 ст. 284.1 части второй НК РФ

Если хотя бы одно из указанных требований не выполнено, образовательная организация должна применять налоговую ставку 20%.

Налоговая ставка 0% применяется организациями, осуществляющими образовательную деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой данными организациями, в течение всего налогового периода.

Организация, желающая применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление и копию лицензии на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого организация, осуществляющая образовательную деятельность, применяет налоговую ставку 0%, в сроки, установленные для представления налоговой декларации, обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения:

  • о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ;
  • о численности работников в штате организации.

Школа в налогой системе обязана предоставлять сведения своевременно. При непредставлении данных сведений не только отменяется льгота в области образования, но и начисляются пени со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Нормативные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от  31.07.1998 №  146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 №  117-ФЗ

Постановление Правительства РФ от  10.11.2011 № 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»

Постановление Правительства РФ от  01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от  30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»


Вторая амортизационная группа Классификации основных средств. 

Читайте в ближайших номерах журнала «Справочник руководителя образовательного учреждения»
    Читать сейчас



    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Не пропустите ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь бесплатно на рассылку.

      Рекомендации по теме

      Повышение квалификации


      Повышение квалификации для директоров школ и специалистов сферы образования

      Проверьте свои знания и получите удостоверение или диплом установленного образца

      Выбрать курс

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение на подписку

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку

      Подарок

      Живое общение с редакцией

      А еще...

       Вебинары
      • 26 октября 2017 г.
      • Управление качеством образования на основе результатов сравнительных исследований и мониторингов в ОО

      • Карданова Елена Юрьевна
        кандидат физико-математических наук, доцент Института Образования, ведущий научный сотрудник Центра мониторинга качества образования ВШЭ

        ТЕМЫ ВЕБИНАРА:

        • ✱ Виды измерений в образовании
        • ✱ Международные сравнительные исследования
        • ✱ Современные тенденции в оценке качества образования
        • ✱ Мониторинговое исследование iPIPS как пример инструмента нового поколения
        Подробнее





      © МЦФЭР, 2017. Menobr.ru: сайт для специалистов и управленцев сферы общего образования. Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-64055 от 25.12.2015

      По вопросам подписки обращайтесь: 8 800 775-4822 (звонки по России бесплатные)
      По вопросам клиентской поддержки тел.: +7 (495) 937-90-82

      

      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт предназначен для работников сферы образования

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь (это бесплатно).

      После регистрации вы получите:

      • доступ к 11 000+ профессиональных материалов;
      • 5 700 готовых рекомендаций методистов и педагогов-новаторов;
      • более 250 новостей по профстандартам и ФГОС;
      • 2 000 комментариев экспертов к нормативным документам.

      Подарок за регистрацию: видеолекция «Методические и организационные аспекты введения ФГОС обучающихся с ОВЗ» (лектор Фальковская Л. П.)

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      бесплатно
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Сайт предназначен для работников сферы образования!

      Чтобы скачать шаблон документа, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Регистрация на сайте бесплатна.

      А еще в подарок за регистрацию мы дарим Вам локальный нормативный акт о планировании внеурочной деятельности.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Материал только для зарегистрированных пользователей

      Зарегистрируйтесь, чтобы получить документ. Это бесплатно и займет всего минуту!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль