Аренда особо ценного движимого имущества: бухгалтерский и налоговый учет

646

Порядок учета имущества организаций, созданного в форме бюджетного или автономного учреждения, и его отнесения к категории особо ценного движимого устанавливается Правительством РФ. Для образовательных организаций, созданных в форме казенных и частных учреждений, категории имущества не выделяются.

Аренда особо ценного движимого имущества: определение

В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от  26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества» (далее — Постановление № 538) перечни особо ценного движимого имущества автономных учреждений определяются:

а) федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности;

б) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;

в) в порядке, установленном местной администрацией в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Согласно п. 3 Постановления № 538 перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.

В силу п. 4 Постановления № 538 при определении перечней особо ценного движимого имущества автономных или бюджетных учреждений включению в состав такого имущества подлежит:

а) движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

  • для федеральных автономных и бюджетных учреждений — размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующих федеральных автономных и бюджетных учреждений в интервале от 200 тыс. до 500 тыс. руб.;
  • для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, и бюджетных учреждений субъекта РФ — размер, установленный нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в интервале от 50 тыс. до 500 тыс. руб. либо государственными органами субъекта РФ, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих автономных и бюджетных учреждений субъекта РФ, в интервале, установленном нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
  • для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, и муниципальных бюджетных учреждений — размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 тыс. до 200 тыс. руб. либо органами местного самоуправления, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих муниципальных автономных и бюджетных учреждений, в интервале, установленном нормативным правовым актом местной администрации с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя;

При отнесении имущества к особо ценному движимому, как правило, рассматриваются три основных критерия: балансовая стоимость имущества, возможность осуществления учреждением уставной деятельности без данного имущества и специальный порядок отчуждения имущества.

б) иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества в соответствии с п. 1 Постановления № 538;

в) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в т. ч. музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда.

Таким образом, можно говорить о следующем подходе законодателя к выделению особо ценного движимого имущества:

1) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, так называемое режимное, с установленным особым правовым режимом, должно быть во всех случаях включено в состав особо ценного движимого имущества;

2) другое имущество должно быть оценено по стоимости.

Если стоимость превышает установленный предел, то оно должно быть также включено в состав особо ценного движимого имущества. Если стоимость имущества ниже установленного предела, то оно может быть отнесено к категории особо ценного в зависимости от следующих критериев:

  • если при определении видов особо ценного движимого имущества федеральными органами исполнительной власти или в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ или местной администрацией, данный вид имущества был к ним отнесен;
  • если без данного вида имущества автономное или бюджетное учреждение не сможет осуществлять основные виды деятельности, предусмотренные уставом;
  • если ведение перечня особо ценного движимого имущества согласно нормам Постановления № 538 осуществляется бюджетным или автономным учреждением на основании сведений бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений о полном наименовании объекта, отнесенного в установленном порядке к особо ценному движимому имуществу, его балансовой стоимости и об инвентарном (учетном) номере (при его наличии).

Право бюджетных и автономных учреждений на распоряжение имуществом

В соответствии с действующим законодательством собственниками имущества бюджетных и автономных учреждений являются РФ, субъекты РФ, муниципальные образования. За учреждениями имущество закреплено на праве оперативного управления.

При переходе права собственности на учреждение к другому лицу это учреждение сохраняет право оперативного управления на принадлежащее ему имущество.

Ч. 2 ст. 300 ГК РФ

Содержание права оперативного управления имуществом государственных и муниципальных образовательных учреждений и его ограничения в общем виде изложены в ст. 296 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от  30.11.1994 №  51-ФЗ (далее — ГК РФ). Согласно нормам данной статьи учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет и пользуется этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия собственника.

В соответствии со ст. 298 ГК РФ:

  • автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
  • бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Исполнительные органы власти субъекта или муниципалитета должны издавать нормативные акты, устанавливающие порядок согласования распоряжения особо ценным движимым имуществом, закрепленным за автономными и бюджетными учреждениями, находящимися в их ведении.

Аренда особо ценного движимого имущества

Рассмотрим ситуацию, когда одно образовательное учреждение берет в аренду особо ценное движимое имущество у другого образовательного учреждения  - -например, комплект компьютерной техники.

Статьей 607 ГК РФ установлено требование к содержанию договора аренды особо ценного движимого имущества: в таком договоре должны быть указаны сведения, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в качестве объекта аренды. При отсутствии таких сведений в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным, а договор — незаключенным.

Итак, образовательное учреждение — арендодатель заключило договор аренды особо ценного движимого имущества с образовательным учреждением — арендатором сроком на девять месяцев (учебный год), предварительно согласовав его с собственником имущества, т. е. с учредителем.

Предполагаемый доход в финансовом году у арендодателя отражен в утвержденном плане финансово-хозяйственной деятельности. Следует учитывать, что доходы от сдачи в аренду особо ценного движимого имущества поступают в распоряжение учреждения и могут быть им использованы самостоятельно. Но с момента сдачи в аренду особо ценного движимого имущества учредитель прекращает финансирование затрат на его содержание (п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от  12.01.1996 №  7-ФЗ «О некоммерческих организациях», ч. 3 ст. 4 Федерального закона от  03.11.2006 №  174-ФЗ «Об автономных учреждениях»). Следовательно, получаемые доходы от аренды особо ценного движимого имущества надо направлять в том числе на содержание арендуемого особо ценного движимого имущества (оплату ремонта, приобретение запасных частей и т. д.), если это указано в договоре аренды особо ценного движимого имущества как обязанность арендодателя. По общему правилу производить капитальный ремонт обязан арендодатель, а текущий — арендатор (ст. 616 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций по сдаче в аренду особо ценного движимого имущества ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда выполнены денежные расчеты, связанные с осуществлением указанных операций (п. 3 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета особо ценного движимого имущества, для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от  01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н))1.

Датой возникновения задолженности арендатора следует считать дату выполнения расчетов в соответствии с условиями заключенного договора. Если в договоре дата выполнения расчетов не указана, учреждение может отражать задолженность арендатора ежемесячно на последнее число месяца. Дату отражения в учете задолженности арендатора по арендной плате, установленную учреждением, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета особо ценного движимого имущества,.

Допустим, по условиям договора аренда особо ценного движимого имущества составляет 17 700 руб. ежемесячно, в т. ч. НДС — 2700 руб., арендатор раз в квартал платит авансовый платеж — 53 100 руб.

Бухгалтерский учет особо ценного движимого имущества в сфере аренды  будет отражаться следующими записями:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Особо ценное движимое имущество передано арендатору на основании акта приема-передачи

Забалансовый счет 25

150 000

Поступил авансовый платеж за I квартал (с НДС) на лицевой счет учреждения в орган федерального казначейства (17 700 × 3).
Одновременно

2 201 11 510

Забалансовый счет 17

2 205 21 660

53 100

53 100

Начислен НДС с авансового платежа (2700 × 3)

2 210 11 560

2 303 04 730

8100

Перечислен НДС в бюджет.
Одновременно

2 303 04 830

2 201 11 610 Забалансовый счет 18

8100
8100

Начислена сумма арендной платы за месяц с НДС (15000 × 18%)

2 205 21 560

2 401 10 120

17 700

Начислен НДС от сдачи особо ценного движимого имущества в аренду за месяц (15 000 × 18%)

2 401 10 120

2 303 04 730

2700

Принят к зачету НДС по аренде особо ценного движимого имущества за месяц

2 303 04 830

2 210 01 660

2700

По данным налогового учета начислен налог на имущество за отчетный период<1>

2 109 60 290

2 303 12 730

500

Перечислен налог на имущество по результатам отчетного периода.
Одновременно

2 303 12 830

2 201 11 610 Забалансовый счет 18

500
500

По данным налогового учета начислен налог на прибыль
((45 000 — 500) × 20%) за отчетный период

2 401 10 120

2 303 03 730

8900

Перечислен налог на прибыль по результатам отчетного периода
Одновременно

2 303 03 830

2 201 11 610 Забалансовый счет 18

8900
8900

<1> Данный налог — местный, в каждом регионе взимается свой процент. Следует помнить, что бухгалтерский учет особо ценного движимого имущества, переданного арендатору, в соответствии с пп. 381–382 Инструкции № 157н ведется на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду особо ценного движимого имущества)». Этот счет предназначен для бухгалтерского учета особо ценного движимого имущества,, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды особо ценного движимого имущества), в целях обеспечения надлежащего контроля его сохранности, целевого использования и движения. Принятие к бухгалтерскому учету особо ценного движимого имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, которая в нем указана. Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании акта приема-передачи по той же стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

При аренде особо ценного движимого имущества не стоит пренебрегать аналитическим учетом, который ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей2 с указанием данных об арендаторе (пользователе) имущества, месте его нахождения, видов имущества в структуре групп, его количества и стоимости.

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

П. 200 Инструкции № 157н

При расторжении договора аренды особо ценного движимого имущества оформляется акт приема имущества арендодателем по стоимости согласно договору аренды особо ценного движимого имущества. Эта операция отражается единственной бухгалтерской записью: «Кредит счета 25 „Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)“».

Окончательный расчет по арендной плате осуществляется в соответствии с условиями договора аренды особо ценного движимого имущества и оформляется приведенными выше бухгалтерскими записями.

Налоговый учет

НДС. Руководители образовательных учреждений часто допускают ошибку, применяя п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от  05.08.2000 №  117-ФЗ (далее — часть вторая НК РФ), согласно которому арендаторы имущества признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. На самом деле арендатор может выступать налоговым агентом только в том случае, если арендодателем является орган государственной власти или местного самоуправления.

Допустим, договор аренды особо ценного движимого имущества был заключен муниципальным бюджетным учреждением. Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от  31.07.1998 №  146-ФЗ (далее — часть первая НК РФ) оно обязано самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога как налогоплательщик3.

Таким образом, доходы от аренды особо ценного движимого имущества в данном случае облагаются НДС.

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства РФ от  26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).

Назовем назначение основных форм — Книги покупок, Книги продаж и Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, — применяемых при расчетах по НДС (далее — Журнал учета счетов-фактур).

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур ( в т. ч. корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В Книге покупок регистрируются:

  • счета-фактуры ( в т. ч. корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 Журнала учета счетов-фактур по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 части второй НК РФ;
  • счета-фактуры ( в т. ч. корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Регистрация счетов-фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Журнал учета счетов-фактур ведется налогоплательщиками НДС, в т. ч. исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде.

Журнал состоит из двух частей:

  • часть 1 «Выставленные счета-фактуры»;
  • часть 2 «Полученные счета-фактуры».

Начисление налога осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем арендатору.

Если договором аренды особо ценного движимого имущества предусмотрен аванс, то бухгалтеру арендодателя необходимо провести довольно сложные операции по его начислению, оформлению счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок ипродаж. Для удобства разделим эти операции на три этапа.

Этап 1. Поступление предоплаты. Бюджетное учреждение согласно условиям договора аренды особо ценного движимого имущества получило аванс за квартал. На поступившую сумму оформляется счет-фактура в двух экземплярах: первый подшивается в Журнал учета счетов-фактур, второй передается покупателю. Документ составляется не позднее пяти дней с момента поступления аванса (п. 3 ст. 168 части второй НК РФ). Счет-фактура регистрируется в Книге продаж.

Этап 2. Оказание услуги в счет аванса. При подписании акта оказанной услуги по аренде особо ценного движимого имущества в конце текущего квартала учреждение заполняет два экземпляра счета-фактуры в счет оплаты, за которую получен аванс, но уже на оказанную услугу. Для этого отведен тот же срок, что и для оформления документа на аванс, т. е. пять дней с момента оказания услуги. Один экземпляр передается арендатору, второй подшивается в Журнал учета счетов-фактур и регистрируется в Книге продаж. Одновременно с этим авансовый счет-фактура регистрируется в Книге покупок. По нему сумму налога, ранее начисленную с аванса, принимают к вычету.

Этап 3. Отражение данных в декларации по НДС. В конце квартала итоговые данные о проведенных операциях (полученных авансах, отгруженных товарах и т. д.) переносят в декларацию по НДС, утв. приказом Минфина России от  15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее — Приказ № 104н):

  • по строке 010 отражается НДС, начисленный с выручки (по  счету-фактуре), который отражен в акте оказанной услуги;
  • по строке 070 отражается НДС, начисленный с предоплаты по авансовому счету-фактуре;
  • по строке 200 отражается НДС, принятый в зачет, ранее начисленный с предоплаты по авансовому счету-фактуре;
  • по строке 130 отражается НДС, принятый в зачет по  счетам-фактурам, полученным от поставщиков (если приобретенные товары, работы, услуги имели отношение к аренде особо ценного движимого имущества).

Налог на прибыль. Для определения налога на прибыль арендодатель обязан организовать и вести налоговый учет в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ.

При работе по методу начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не включаются авансовые платежи по арендной плате (п. 1 ст. 251 части второй НК РФ), а при использовании кассового метода определения доходов датой получения дохода признается день поступления денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения (п. 2 ст. 273 части второй НК РФ). В связи с этим рекомендуем применять метод начисления как наиболее рациональный вариант использования денежных средств.

Доходы от сдачи в аренду особо ценного движимого имущества, получаемые учреждением, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке согласно ст. 250 части второй НК РФ. Такие доходы признаются внереализационными, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 части второй НК РФ. Минфин России в письме от  07.02.2011 №  03-03-06/1/74 поясняет: арендные платежи учитываются в доходах от реализации, если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе. Для образовательных учреждений сдача в аренду особо ценного движимого имущества не является основным видом деятельности, следовательно, доход от аренды следует определять как внереализационный согласно ст. 250 части второй НК РФ. При этом в целях налогообложения прибыли, полученной от арендной платы, доход уменьшается на сумму прочего расхода — налога на имущество согласно ст. 264 НК РФ. В рассмотренном выше примере бухгалтерских записей эта сумма составила 500 руб.

Следует помнить, что применять налоговую ставку 0% в соответствии со ст. 284.1 части второй НК РФ можно при соблюдении следующих условий:

  • если учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;
  • если доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ, либо если учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ;
  • если в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числится не менее 15 работников;
  • если учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

В данной ситуации важно контролировать сумму арендной платы, чтобы она не превысила 10% доходов учреждения, исчисленных в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ. Если это произойдет в течение налогового периода (финансового года), учреждению придется: пересчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на общих основаниях (в размере 20%); заплатить налог за прошедшие отчетные периоды; представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль в налоговый орган; оплатить пени за прошедшие периоды в связи с задержкой уплаты налога, начисляемые со дня, следующего за установленным ст. 287 части второй НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Кроме того, в этом случае придется соблюдать норму п. 8 ст. 284.1 части второй НК РФ, согласно которому организации, применявшие налоговую ставку 0% и перешедшие на применение общей налоговой ставки (20%), не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение общей налоговой ставки.

По итогам отчетного периода (ежеквартально) учреждение заполняет и представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль, оформленную в соответствии с приказом ФНС России от  22.03.2012 №  ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (далее — Приказ №  ММВ-7-3/174@).

Срок представления декларации — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ст. 289 части второй НК РФ). По итогам налогового периода налогоплательщик должен представить декларацию не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество. Согласно ст. 372 части второй НК РФ налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие НК РФ и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Таким образом, данный налог относится к региональным налогам. Устанавливая его размер, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных законодательством, а также порядок и сроки уплаты налога.

При определении налога законами субъектов РФ могут также устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл. 30 части второй НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Например, согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от  05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» автономные, бюджетные и казенные учреждения г. Москвы и внутригородских муниципальных образований в г. Москве от уплаты налога на имущество освобождаются.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ст. 379 части второй НК РФ

Однако если региональное законодательство обязывает учреждение уплатить налог на имущество, то сделать это должен арендодатель, поскольку арендуемое оборудование учитывается именно в его бухгалтерском учете на соответствующем счете нефинансовых активов. Факт передачи оборудования в аренду был отражен арендодателем на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» только лишь в целях дополнительного учета.

По итогам налогового (либо отчетного) периода в налоговый орган представляется налоговая декларация по налогу на имущество, утв. приказом ФНС России от  24.11.2011 №  ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» (далее — Приказ ММВ-7-11/895).

Если образовательное учреждение имеет льготу по налогу на имущество, в которое входит особо ценное движимое имущество, переданное по договору аренды, оно также представляет в налоговый орган заполненную должным образом налоговую декларацию по налогу на имущество. При этом в разд. 2 «Расчет суммы налога» по строке 160 отражается код налоговой льготы (приложение 6 к Приказу №  ММВ-7-11/895), в соответствии с которой учреждение не уплачивает налог на имущество.

Аренда особо ценного движимого имущества

В случае, когда образовательное учреждение не сдает в аренду, а арендует особо ценное движимое имущество, нет необходимости получать согласие учредителя на заключение договора аренды.

Однако в этой ситуации при организации бухгалтерского учета следует определиться с видом финансового обеспечения (деятельности). Нужно применять тот вид деятельности, для осуществления которой заключен договор аренды имущества.

Например, если арендуемое оборудование необходимо учреждению для выполнения государственного (муниципального) задания, следует применять код вида финансового обеспечения «4» — «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Если оборудование необходимо для проведения мероприятия, финансирование которого осуществляется за счет целевых средств, то применяется код «5» — «Субсидии на иные цели» и т. д.

Бухгалтерский учет

Предположим, что особо аренда особо ценного движимого имущества (комплекта компьютерного оборудования) осуществляется учреждением для оказания платных дополнительных образовательных услуг. В этом случае в бухгалтерском учете особо ценного движимого имущества применяется код вида финансового обеспечения «2» — «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)».

В плане финансово-хозяйственной деятельности предполагаемые расходы по аренде особо ценного движимого имущества арендатора следует отразить в разделе «Показатели по поступлениям и выплатам учреждения» по КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

В соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от  01.12.2010 № 157н, бухгалтерский учет особо ценного движимого имущества ведется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Счет предназначен для учета:

  • объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование;
  • земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования;
  • объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.

Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи по стоимости, определенной передающей стороной (арендодателем).

Внутренние перемещения такого имущества в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов, путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Документы оформляются в том же порядке, что и при перемещении основных средств, находящихся на балансе.

Аналитический учет по забалансовому счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей с указанием сведений об арендодателе имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи.

Для учета расчетов с арендодателем используется счет 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» (п. 256 Инструкции № 157н). Признание расходов по аренде имущества осуществляется по общеустановленному правилу, т. е. методом начисления.

Бухгалтерский учет особо ценного движимого имущества в данном случае будет отражаться следующими записями:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Особо ценное движимое имущество получено от арендодателя на основании акта приема-передачи

Забалансовый счет 01

150 000

Перечислен авансовый платеж за квартал (с НДС) с лицевого счета учреждения в орган федерального казначейства.
Одновременно

2 206 24 560

2 201 11 610 Забалансовый счет 18

53 100 53 100

Начислена сумма арендной платы за месяц с НДС (15 000 + 2700)

2 109 00 224

2 302 24 730

17 700

Выбытие объекта особо ценного движимого имущества с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» при возврате имущества балансодержателю (собственнику) будет отражаться на основании акта приема-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (арендодателем) объекта, по стоимости, по которой особо ценное движимое имущество ранее было принято к забалансовому учету, следующей бухгалтерской записью:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Особо ценное движимое имущество возвращено арендодателю на основании акта приема-передачи

Забалансовый счет 01

150 000

Налоговый учет

НДС. Арендатор должен вести налоговый учет по НДС в регистрах, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137, оформление которых было рассмотрено ранее (Книга покупок, Книга продаж, Журнал учета счетов-фактур).

Налог на прибыль. При осуществлении иной приносящей доход деятельности образовательное учреждение обязано вести налоговый учет по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ. Регистры налогового учета должны быть поименованы в приказе об утверждении учетной политики.

Арендная плата за особо ценное движимое имущество, используемое при оказании дополнительных платных услуг, в соответствии с требованиями налогового законодательства (ст. 252 части второй НК РФ) представляет собой расходы, обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для ведения деятельности, направленной на получение дохода. В связи с этим такие расходы можно учесть как затраты в себестоимости услуги при определении прибыли (они уменьшают налогооблагаемую базу).

По итогам отчетных (налоговых) периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев, год) арендатор обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль, оформленную в соответствии с Приказом №  ММВ-7-3/174@.

Налог на имущество. В соответствии с условиями договора аренды особо ценное движимое имущество передается не в собственность, а во временное возмездное пользование. Таким образом, арендатор не становится собственником (балансодержателем) данного имущества и, следовательно, никаких налоговых санкций не несет, т. е. налог на имущество не платит.

________________________________

1 Приказ Минфина России от  01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

2 Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) утверждена приказом Минфина России от  15.12.2010 № 173н.

 3 См. определение Конституционного Суда РФ от  02.10.2003 №  384-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Дизайн-группа «Интерьер Флора» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации».

Статьи на схожие темы вы можете прочитать в журнале «Справочник руководителя образовательного учреждения» Подписаться на журнал!



Подписка на статьи

Не пропустите ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь бесплатно на рассылку.

Мероприятия


Мероприятия

Проверьте свои знания и приобретите новые

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение на подписку

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Школа Менеджера образования

Рассылка



© МЦФЭР, 2017. Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-37745 от 12 октября 2009 года
Menobr.ru: сайт для специалистов и управленцев сферы общего образования. Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

По вопросам подписки обращайтесь: 8 800 775-4822 (звонки по России бесплатные)
По вопросам клиентской поддержки тел.: +7 (495) 937-90-82



  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для работников сферы образования

Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

  • доступ к 10 000+ профессиональных материалов;
  • 5 000 готовых рекомендаций педагогов-новаторов;
  • более 200 сценариев открытых уроков;
  • 2 000 комментариев экспертов к нормативным документам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Материал только для зарегистрированных пользователей

Зарегистрируйтесь, чтобы получить документ. Это бесплатно и займет всего минуту!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль