Налогообложение при приобретении дорогостоящего имущества в ДОУ

5503

И.Ю. Батуркина,аудитор, консультант информационного центра “Ресурсы образования”

Возможны различные варианты приобретения дорогостоящего имущества образовательным учреждением. Чтобы выбрать один из наиболее выгодных вариантов, следует оценить плюсы и минусы каждого из них. Необходимо учитывать не только возможные расходы, но и налоговые последствия таких операций. Рассмотрим ситуацию, когда образовательное учреждение приобретает имущество для осуществления предпринимательской деятельности.

Использование банковского кредита

Образовательные учреждения могут быть как государственными, так и негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций). Образовательное учреждение, находящееся в федеральной собственности и финансируемое за счет средств федерального бюджета, согласно Бюджетному кодексу РФ не имеет права получать кредиты (займы) у кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Негосударственные же учреждения, напротив, могут привлекать заемные средства (кредиты) для осуществления своей деятельности.

Так, получив кредит в банке, дошкольное образовательное учреждение может купить оборудование самостоятельно. Но для получения кредита в банке желательно иметь стабильную кредитную историю, солидные обороты по счету, а также собственное имущество. Его стоимость должна быть достаточной, чтобы обеспечить кредит залогом. По правилам большинства банков такой залог нередко превышает сумму кредита в 1,5–2 раза.

Сумма платежей по погашению кредита состоит из самой суммы кредита и процентов по нему. Кроме того, некоторые банки берут с клиентов ежемесячную комиссию за ведение ссудного счета. Если организация оформляет в залог имущество, то банк может потребовать оценить его у независимых экспертов и застраховать. К этому могут добавиться и некоторые другие единовременные платежи, например, за рассмотрение заявки на кредит или за открытие ссудного счета.

Сумма кредита, которую организация получит от банка для покупки оборудования, налог на прибыль не увеличивает (ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации; далее – НК РФ). Проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ).

Но не всю сумму выплачиваемых процентов можно отнести на расходы, уменьшающие налог на прибыль. На расходы может быть отнесена рассчитанная предельная величина процентных платежей. Для рублевых кредитов она равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по кредитам в иностранной валюте – 15% (ст. 269 НК РФ).

Так, например, если банк дал кредит в сумме 100 000 руб. под 16% годовых, то максимальная сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу, составит: 0,105 (10,5% – ставка рефинансирования ЦБ РФ на 29.01.07) х 1,1 х 100 000 руб. = 11 550 руб. Следовательно, ежемесячные суммы уменьшения налога на прибыль составят: 11 550 / 12 = 962,50 руб.

Основные средства образовательных учреждений, приобретенные таким образом для использования в коммерческой и иной деятельности, приносящей доход, являются амортизируемым имуществом в целях определения налога на прибыль (ст. 256 НК РФ). Стоимость такого имущества погашается посредством амортизации. Порядок определения срока полезного использования по амортизируемому имуществу определен ст. 258 НК РФ. Амортизационные отчисления относятся на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Стоит обратить внимание, что с 1 января 2006 г. внесены изменения в гл. 25 НК РФ, касающиеся ремонта основных средств. Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта основных средств за счет бюджета и других источников финансирования, то при расчете налога на прибыль расходы распределяются пропорционально объему средств, полученных от разных источников. А если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения
не предусмотрено бюджетное финансирование расходов на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, то такие расходы учитываются при расчете налоговой базы по коммерческой деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности (ст. 3211 НК РФ).

Данная норма может неоднозначно трактоваться и дает свободу действия для бюджетников: если в сметах доходов и расходов предусмотрено совместное финансирование, то тогда происходит перераспределение налога на прибыль, а если такое финансирование не предусмотрено сметой, то затраты на весь ремонт можно отнести на расходы по предпринимательской деятельности (если основное средство используется для такой деятельности). Налоговые органы не согласны с такой трактовкой. Они готовы принять распределение налога на прибыль, однако возможность того, что в случае невыделения финансирования расходов на ремонт из бюджета все расходы будут учитываться в целях налогообложения, их не устраивает, и скорее всего данное положение будет изменено. Но пока этого не произошло, данную статью следует принимать в приведенной редакции.

Деньги, полученные в кредит от банка, не облагаются налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) (ст. 149 НК РФ). При покупке основного средства организация может принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком имущества, после того как основное средство будет оприходовано и организация получит от поставщика счет­фактуру (ст. 172 НК РФ). Но это касается только основных средств, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Имущество, учитываемое на балансе организации, является объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ). Стоит обратить внимание, что налог на имущество является региональным налогом. До 1 января 2006 г. ст. 381 содержала подстатью, освобождающую образовательные учреждения от обложения налогом на имущество. С 1 января 2006 г. данная льгота отменена. Но региональные власти могут самостоятельно устанавливать льготы по данному налогу. Так, например, Законом Москвы установлено, что освобождаются от уплаты налога учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы на основании смет доходов и расходов. Поэтому при вынесении вопроса о налогообложении имущества следует также руководствоваться и законами субъектов РФ.

Финансовая аренда (лизинг)

По сравнению с условиями по кредиту лизинговые компании предъявляют к клиентам значительно меньшие требования. Практика показывает, что, для того чтобы получить имущество в лизинг, достаточно сделать первоначальный платеж в размере 20–30% от стоимости оборудования. Условие о дополнительном залоге, оценке и страховании имущества является необязательным.

У многих лизинговых компаний существует “черный список” оборудования, с которым они работать не станут. Это может быть узкоспециальное, редкое или уникальное оборудование, либо то, которое может быстро устареть (компьютерная техника) или потерять товарный вид (пищевое оборудование).

 Договор лизинга является возмездным. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164­-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон № 164­-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом норм Закона № 164-­ФЗ.

Порядок уплаты лизинговых платежей стороны определяют по взаимному соглашению. Если лизинговые платежи по условиям договора вносятся равными частями с определенной периодичностью, то размер и порядок их уплаты можно предусмотреть непосредственно в договоре. Лизинговые платежи могут перечисляться нерегулярно или неравными частями по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но размер лизинговых платежей не может изменяться чаще чем один раз в три месяца, если иное не предусмотрено договором.

Одним из основных приложений к договору лизинга является график платежей, устанавливающий объемы и сроки начисления и оплаты лизинговых платежей лизингополучателя.

Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утв. Минэкономики России 16.04.96 (далее – Методические рекомендации), предусматривается расчет лизинговых платежей при заключении договоров финансовой аренды.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать варианты:

• фиксированную сумму, когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

• аванс, когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

• минимальный платеж, когда в общую сумму платежей включаются: сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора; плата за использованные лизингодателем заемные средства; комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором; а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

 Согласно Методическим рекомендациям расчет лизинговых платежей производится в следующем порядке:

• рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга;

• рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам;

• рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей в текущем году осуществляется по формуле

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где      ЛП – общая сумма лизинговых платежей, руб.;

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году, руб.;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга, руб.;

КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга, руб.;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга, руб.;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя, руб.

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле

АО = БС х На / 100,

где      БС – балансовая стоимость имущества – предмета договора лизинга, руб.;

На – норма амортизационных отчислений, %.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества – предмета договора рассчитывается по формуле

ПК = КР х СТк / 100,

где КР – кредитные расходы;

СТк – ставка за кредит, % годовых.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества – предмета договора;

б) среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле

КВt = р х БС / 100,

где KBt – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга в расчетном году, руб.;

р – ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;

БС – балансовая стоимость имущества – предмета договора лизинга, руб.

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле

ДУt = (Р + Р1 + … + Рn) / Т,

где ДУt– плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;

Р, Р1...Рn – расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, руб.;

Т –      срок договора, лет.

Если по договору лизинга предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении объекта лизинга от лизингодателя лизингополучатель приходует его на забалансовом счете плана счетов бухгалтерского учета в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга). Поэтому начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (ст. 28 Закона № 164-­ФЗ).

Расходы по уплате лизинговых платежей признаются организацией лизингополучателем ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга, исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга независимо от установленного договором лизинга порядка выплаты лизинговых платежей.

Договором лизинга может быть предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора. В этом случае лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (ст. 17 Закона № 164­-ФЗ).

Если договором предусмотрен выкуп объекта лизинга лизингополучателем, то по окончании срока действия договора лизинга на дату перехода права собственности составляется акт, подписанный лизингодателем и лизингополучателем, удостоверяющий, что все условия договора выполнены и право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю.

Если предметом лизинга является объект недвижимости, то право собственности на него подлежит государственной регистрации. Поэтому для обоснованного включения объектов недвижимости в состав основных средств (амортизируемого имущества) необходим факт подачи документов на государственную регистрацию прав на эти объекты (п. 8 ст. 258 НК РФ).

При расчете налога на прибыль лизинговые платежи относятся на прочие расходы, уменьшающие налог на прибыль (ст. 264 НК РФ).

В целях налогообложения имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым имуществом. В случае, если амортизируемое имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной амортизации по этому имуществу. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

Лизингополучатели, учитывающие амортизируемое имущество на своем балансе, вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше трех.

Организации, получившие легковые автомобили с первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 400 тыс. руб. в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии со ст. 28 Закона № 164­-ФЗ в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к получателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (плата в денежной оценке за приобретение предмета лизинга).

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов сумм арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Казалось бы, нормы законодательства четко и ясно указывают на то, что лизингополучатель имеет право учесть в целях налогообложения прибыли всю сумму уплачиваемых им в соответствии с договором лизинговых платежей при условии, конечно, что предмет лизинга используется им в деятельности, направленной на получение дохода.

Но на практике налоговые органы занимают иную позицию. Они считают, что если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга. Такой же точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина России от 09.11.05 № 03­03­04/ 1/348, от 15.02.06 № 03­03­04/1/113).

Свою позицию они объясняют так: в базе по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Значит, списывать ее можно будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК РФ). Причем сделать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя.

Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то проблем с налоговым учетом нет. Лизингополучатель имеет право ежемесячно учитывать в расходах всю сумму лизингового платежа за месяц в соответствии с условиями договора лизинга.

Если же договор предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то учесть в расходах всю сумму лизингового платежа нельзя.

Например, по условиям договора лизинга с правом перехода права собственности на лизинговое имущество перечисляете ежемесячно лизингодателю 100 000 руб., в т. ч. платеж в сумме 70 000 руб., относящийся к выкупной стоимости лизингового имущества (возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю).

В данном случае при перечислении лизингодателю лизингового платежа налоговая база для расчета налога на прибыль будет составлять 30 000 руб. (100 000 руб. ­ 70 000 руб.).

По мнению налоговых органов, в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизингополучатель может учесть лизинговые платежи только в части оплаты за пользование и временное владение предметом лизинга (без учета выкупной цены актива).

Расходы по оплате выкупной цены приобретаемого имущества лизингополучатель сможет учесть только в момент перехода права собственности на предмет лизинга. В том случае, если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингодателя, налогоплательщик-лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и при переходе права собственности на объект лизинга начать амортизировать его в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 06.10.05 № 030304/2/72).

На практике очень часто используется такая конструкция договора лизинга, которая предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при условии, что он в течение срока лизинга своевременно и в полном объеме вносил лизинговые платежи. При этом отдельно величина выкупной стоимости договором не определяется.

Нужно иметь в виду, что такой договор может обернуться для лизингополучателя очень неприятными последствиями с точки зрения налога на прибыль.

Дело в том, что специалисты Минфина России считают так: в этом случае всю сумму лизинговых платежей нужно рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом. А т. к. в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, то в данной ситуации, по мнению Минфина России, лизинговые платежи в составе расходов лизингополучателя не должны учитываться вообще.

Таким образом, если вы не готовы к спору с налоговыми органами, то вам необходимо обязательно определять в договоре лизинга величину выкупной стоимости и порядок ее уплаты.

При этом никто не запрещает сторонам предусмотреть в договоре, что выкупная цена в сумму уплачиваемых в течение срока лизинга лизинговых платежей не включается, а выплачивается лизингополучателем по окончании договора лизинга. В этом случае в течение всего срока лизинга лизингополучатель сможет учитывать в составе своих расходов лизинговые платежи в полном объеме, а выплаченная в конце договора выкупная цена сформирует первоначальную стоимость выкупленного имущества.

Лизингополучатель, как учитывающий, так и не учитывающий на своем балансе предмет лизинга, вправе принять к вычету входной НДС по лизинговым платежам. Для вычета лизингополучателю достаточно выполнить следующие действия: получить счет­-фактуру от лизингодателя и принять к учету предмет лизинга. Кроме того, необходимо, чтобы имущество, полученное в лизинг, было предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

После 1 января 2006 г. факт уплаты лизинговых платежей уже не важен для вычета входного НДС. Поэтому лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-­фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов с лизингодателем.

Если договором предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга в составе лизинговых платежей, то сумма НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.

С этим соглашаются чиновники Минфина России в письме от 09.11.05 № 030304/1/348. Это же подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Северо­­Западного округа от 05.08.05 № А05­1981/2005­13).

Основные средства, передаваемые в лизинг, облагаются налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Плательщиками этого налога являются как собственники, так и арендаторы имущества. При лизинге плательщиком налога признается сторона, у которой по условиям договора имущество находится на балансе. Если договором не установлено, на балансе какой стороны учитывается лизинговое имущество, то по умолчанию предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингодателя как собственника имущества.

Аренда

Большинство организаций, не имея возможности приобрести здание, помещение, оборудование или транспортные средства для осуществления своей деятельности, вынуждены арендовать их.

В отличие от лизинга в аренду сдается и принимается все: недвижимость и земля, транспортные средства и оборудование, и даже целые предприятия.

При отсутствии достаточного количества ресурсов на покупку средств труда организации берут их в аренду. Это позволяет сэкономить значительные денежные средства, направив их в оборот. Если же арендованное имущество перестанет быть нужным, достаточно просто прекратить договор аренды.

Взяв имущество в аренду, организация платит арендную плату, предусмотренную договором аренды. Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а следовательно, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся арендные платежи за арендуемое имущество. Расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникают исходя из условия договора.

Затраты арендатора по содержанию и улучшению переданного в аренду имущества могут быть классифицированы как ремонт или капитальные вложения. Денежные средства, вложенные в арендованное имущество, такие как строительство, реконструкция, модернизация, увеличивающие стоимость основного средства и повышающие его функциональность, относятся к капитальным вложениям. Все остальные работы можно классифицировать как ремонт основного средства.

Кто несет затраты на улучшение арендованного имущества – зависит от условий договора аренды. По общему правилу, если иное не предусмотрено договором аренды, производить капитальный ремонт обязан арендодатель, а текущий – арендатор (ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее – ГК РФ).

Улучшения арендуемого имущества могут быть как отделимые, так и неотделимые (ст. 623 ГК РФ).

Неотделимые улучшения в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды. При этом если эти улучшения были произведены арендатором с согласия арендодателя, то арендатор имеет право на возмещение стоимости произведенных им улучшений.

По взаимной договоренности неотделимые улучшения могут передаваться арендатором на баланс арендодателя как сразу по мере их завершения, так и по окончании срока аренды.

То имущество, которое является отделимым улучшением, арендатор может оставить у себя после истечения срока аренды.

Перед тем как образовательное учреждение соберется сделать неотделимые капитальные вложения, следует известить об этом арендодателя, при этом необходимо получить письменное согласие на возмещение таких расходов. Если же провести работы без ведома арендодателя, то возможен вариант, что основное средство придется передать безвозмездно по окончании срока аренды. В случае, когда арендатор улучшил качественные характеристики арендуемого объекта на свой страх и риск, требовать возмещения понесенных расходов он не вправе, если иное не предусмотрено законом.

До 1 января 2006 г. при исчислении налога на прибыль в качестве расхода можно было лишь принять амортизацию по отделимым улучшениям основного средства. С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.06.05 № 58­ФЗ внесены изменения в гл. 25 НК РФ. В частности, изменения коснулись и учета для целей налогообложения неотделимых улучшений.

Такие улучшения теперь признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) и амортизируются в следующем порядке:

• капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общем порядке;

• капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если стоимость таких улучшений возмещается арендатору, то они признаются амортизируемым имуществом у арендодателя. Амортизация по ним начинает начисляться с 1­го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение стоимости указанных капитальных вложений арендатору.

Если арендатор несет расходы по ремонту арендованного имущества, то ему следует в целях исчисления налога на прибыль принимать во внимание нормы ст. 260 НК РФ.

При этом следует учитывать, что расходы по ремонту арендованного имущества могут включаться в состав затрат арендатора, принимаемых для целей налогообложения, при одновременном выполнении двух условий:

1) арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) обязанность производить соответствующий ремонт за свой счет возлагается законом либо договором аренды именно на арендатора.

Если хотя бы одно из указанных выше условий не выполняется, то затраты арендатора на ремонт арендованного имущества для целей налогообложения у него не учитываются.

При выполнении названных условий арендатору необходимо четко определить, относится объект аренды к амортизируемым основным средствам или нет. Если объект аренды относится к амортизируемым основным средствам, то арендатор имеет право сразу учесть для целей налогообложения всю сумму произведенных им расходов по ремонту этого имущества.

В случае если образовательное учреждение ведет деятельность как облагаемую налогом, так и освобожденную от налогообложения, суммы налога, предъявленные арендодателем арендатору:

• учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

• принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (ст. 170 НК РФ).

При осуществлении деятельности как облагаемой НДС, так и освобожденной от налогообложения образовательное учреждение обязано вести раздельный учет по таким операциям. В этом случае, если арендатор освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, суммы входного НДС включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, получается, что суммы НДС с арендной платы в полном объеме можно принять к вычету, если имущество, переданное по договору аренды, используется в предпринимательской деятельности, доходы от которой являются объектом налогообложения по НДС.

При аренде имущества обязанность по исчислению и уплате налога на имущество возникает у арендодателя, т. к. у арендатора это имущество учитывается на забалансовом счете плана счетов бухгалтерского учета под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Объект налогообложения возникает у арендатора в случае, когда он производит капитальные вложения в арендованное имущество, если по договору аренды расходы по капитальному ремонту возложены на арендатора. Стоимость таких вложений включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Надеемся, что знание различий в правовых взаимоотношениях сторон по разным договорам, а также различий в налоговой нагрузке и экономической обоснованности различных схем позволит вам обоснованно выбрать путь, который наиболее выгоден в вашей ситуации.

Справочник руководителя дошкольного учреждения. 2007. № 6. С. 41-52.



Подписка на статьи

Не пропустите ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь бесплатно на рассылку.

Мероприятия


Мероприятия

Проверьте свои знания и приобретите новые

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение на подписку

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Электронная система

Справочная система «Образование»

Школа Менеджера образования

Рассылка



© МЦФЭР, 2017. Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-37745 от 12 октября 2009 года
Menobr.ru: сайт для специалистов и управленцев сферы общего образования. Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

По вопросам подписки обращайтесь: 8 800 775-4822 (звонки по России бесплатные)
По вопросам клиентской поддержки тел.: +7 (495) 937-90-82



  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для работников сферы образования

Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

  • доступ к 10 000+ профессиональных материалов;
  • 5 000 готовых рекомендаций педагогов-новаторов;
  • более 200 сценариев открытых уроков;
  • 2 000 комментариев экспертов к нормативным документам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Материал только для зарегистрированных пользователей

Зарегистрируйтесь, чтобы получить документ. Это бесплатно и займет всего минуту!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль